初级会计第三章第四节应交税费，会计实务2021第三章应交消费税

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2021年【初级会计实务】第三章重要知识点：应交税费

一、差额征税账务处理对于企业发生的以下业务，应采用差额征税方式计算缴纳增值税：金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租、一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务、选择简易计税方法提供建筑服务

1、企业发生相关成本费用允许扣减销售额时

1)支付有关费用时

借：主营业务成本【应付或实际支付金额】

贷：应付账款/应付票据/银行存款等

2)待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时

借：应交税费-应交增值税(销项税额抵减)

贷：主营业务成本等

3)确认相关收入时

借：银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

2、企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额

1)月末，产生转让收益

借：投资收益

贷：应交税费-转让金融商品应交增值税

2)产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额

借：应交税费-转让金融商品应交增值税

贷：投资收益

3)交纳增值税

借：应交税费-转让金融商品应交增值税

贷：银行存款

4)年末仍为负差，需转出

借：投资收益

贷：应交税费-转让金融商品应交增值税

二、税控设备和技术维护费用企业初次购入增值税税控系统专用设备支付的费用一级缴纳的技术维护费，允许在增值税应纳税额中全额抵减

1、初次购买增值税税控系统专用设备

借：固定资产【价税合计金额】

贷：银行存款/应付账款

借：应交税费-应交增值税(减免税款)【一般纳税人】

应交税费-应交增值税【小规模纳税人】

贷：管理费用

2、发生增值税税控系统专用设备维护费

借：管理费用

贷：银行存款

借：应交税费-应交增值税(减免税款)【一般纳税人】

应交税费-应交增值税【小规模纳税人】

贷：管理费用

三、小微企业免征增值税账务处理小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将相关应交增值税转入当期损益

【注】小规模纳税人月销售额不超过10万元(按季纳税，季销售额不超过30万元)免征增值税

取得时

借：银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税

达到免征税条件时

借：应交税费—应交增值税

贷：其他收益

四、应交消费税1、应税消费品直接对外销售

借：税金及附加

贷：应交税费-应交消费税

2、自产自用应税消费品

1)企业将自产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税。

借：在建工程等

贷：应交税费-应交消费税

2)企业将自产的应税消费品用于对外投资、分配给职工等

借：税金及附加

贷：应交税费-应交消费税

3、委托加工应税消费品

1)收回后，直接用于销售的

借：委托加工物资

贷：应付账款/银行存款

2)收回后用于连续生产应税消费品

借：应交税费—应交消费税

贷：应付账款/银行存款

4、进口应税消费品

借：材料采购/固定资产/库存商品等(包含消费税)

贷：应付账款/银行存款等

五、其他税费账务处理1、应交资源税

1)对外销售应税产品

借：税金及附加

贷：应交税费-应交资源税

2)自产自用应税产品

借：生产成本/制造费用等

贷：应交税费-应交资源税

2、应交城市维护建设税和教育费附加

1)计提时：

借：税金及附加

贷：应交税费-应交城市维护建设税

应交税费-应交教育费附加

2)缴纳时：

借：应交税费-应交城市维护建设税

应交税费-应交教育费附加

贷：银行存款

3、应交土地增值税

1)企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，转让时应交的土地增值税

借：固定资产清理

贷：应交税费-应交土地增值税

2)土地使用权在“无形资产”科目核算的

借：银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

资产处置损益(借差)

贷：无形资产

应交税费-应交增值税(销项税额)

应交税费-应交土地增值税

资产处置损益(贷差)

3)房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税

借：税金及附加

贷：应交税费-应交土地增值税

4)交纳土地增值税

借：应交税费-应交土地增值税

贷：银行存款

4、应交房产税、城镇土地使用税、车船税

借：税金及附加

贷：应交税费-应交房产税

应交税费-应交城镇土地使用税

应交税费-应交车船税

【注】

企业交纳的印花税也计入税金及附加，但印花税不需通过“应交税费”科目核算

5、应交个人所得税

1)代扣个人所得税时

借：应付职工薪酬—工资等

贷：应交税费—应交个人所得税

2)企业交纳个人所得税时

借：应交税费—应交个人所得税

贷：银行存款

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