中级会计实务第八章金融资产，中级会计实务中金融资产公允价值

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金融资产的分类、后续计量，本章内容有点多，一定要仔细看哦~

一、金融资产的分类

1、企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：

1)以摊余成本计量的金融资产(以收取合同现金流量为目标);

2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标);

3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：除以上2种分类之外的金融资产。

例如：①股票;②基金;③可转换债券。

【提示】上述分类一经确定，不得随意变更。

2、金融资产分类的特殊规定

权益工具投资一般不符合本金加利息的合同现金流量待征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

然而在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。

3、不同类金融资产之间的重分类

企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。

企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整。重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。

二、金融资产的后续计量

1、以摊余成本计量的金融资产的会计处理

1)实际利率法

①实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。

②实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率。

③企业各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项费用、交易费用即溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。

2)摊余成本

金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：

①扣除已偿还的本金。

②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

③扣除计提的累计信用减值准备(仅适用于金融资产)

【提示】

金融资产账面余额=初始确认金额-①±②;

金融资产摊余成本=金融资产账面余额-③。

即未计提信用减值准备的金融资产的账面余额就是摊余成本。

3)利息收入

①企业应当按照实际利率法确认利息收入，计入当期损益(投资收益)。

②利息收入的金额=期初金融资产账面余额或摊余成本×实际利率

4)会计处理

①购入债券：

借：债权投资—成本(面值)

—应计利息(到期一次还本付息，实际付款中包含的利息)

—利息调整(差额，也可能在贷方)

应收利息(分期付息到期还本，已到付息期但尚未领取的利息)

贷：银行存款(含交易费用)

②确认利息：

A、借：应收利息(面值×票面利率)

债权投资—应计利息(面值×票面利率)

贷：投资收益(期初账面余额或摊余成本×实际利率)

债权投资—利息调整(差额，利息调整摊销额，也可能在借方)

B、分次付息，到期还本债券实际收到利息：

借：银行存款

贷：应收利息

③计提减值：

借：信用减值损失

贷：债权投资减值准备

④债券到期：

借：银行存款等

债权投资减值准备

贷：债权投资—成本

—应计利息(每期利息×期数)

应收利息(分期付息应收取的最后一期利息)

⑤未到期出售：

借：银行存款等

债权投资—利息调整(剩余部分与购入时反向)

债权投资减值准备

贷：债权投资—成本

—应计利息

投资收益(或借方)

【提示】企业持有的以摊余成本计量的应收款项、贷款等的账务处理原则，与债权投资类似，应使用“应收账款”、“贷款”等科目进行核算。

2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)的会计处理

1)购入债券：

借：其他债权投资—成本(面值)

—应计利息(到期一次还本付息，实际付款中包含的利息)

—利息调整(差额，或贷方)

应收利息(分期付息到期还本，已到付息期但尚未领取的利息)

贷：银行存款等(含交易费用)

2)资产负债表日计算利息

①借：应收利息(面值×票面利率)

其他债权投资—应计利息(面值×票面利率)

贷：投资收益(期初账面余额或摊余成本×实际利率)

其他债权投资—利息调整(与购入时反向)

②分次付息，到期还本债券实际收到利息：

借：银行存款

贷：应收利息

3)资产负债表日公允价值变动

①公允价值上升：

借：其他债权投资—公允价值变动

贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动

②公允价值下降：

借：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动

贷：其他债权投资—公允价值变动

4)资产负债表日计提减值：

借：信用减值损失

贷：其他综合收益—信用减值准备

5)出售债券：

借：银行存款等

贷：其他债权投资—成本

—应计利息

—公允价值变动(或借方)

—利息调整(与购入时反向)

投资收益(或借方)

同时：

借：其他综合收益—信用减值准备

—其他债权投资公允价值变动(或贷方)

贷：投资收益

3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

1)购入金融资产：

借：交易性金融资产—成本(公允价值)

投资收益(发生的交易费用)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

贷：银行存款等

2)持有期间的股利或利息：

借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)

应收利息(资产负债表日计算的应收利息)

贷：投资收益

3)实际收到时：

借：银行存款

贷：应收股利/应收利息

4)资产负债表日公允价值变动

①公允价值上升：

借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

②公允价值下降：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产—公允价值变动

4)出售金融资产：

借：银行存款(出售净价，即价款扣除手续费)

贷：交易性金融资产—成本

—公允价值变动(或借方)

投资收益(或借方)

4、指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的会计处理

1)购入金融资产：

借：其他权益工具投资—成本(公允价值+交易费用)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

贷：银行存款等

2)资产负债表日公允价值变动

①公允价值上升：

借：其他权益工具投资—公允价值变动

贷：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动

②公允价值下降：

借：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动

贷：其他权益工具投资—公允价值变动

3)A、持有期间被投资单位宣告发放现金股利：

借：应收股利

贷：投资收益

实际收到时：

借：银行存款

贷：应收股利

4)出售金融资产：

借：银行存款等

贷：其他权益工具投资—成本

—公允价值变动(或借方)

盈余公积(差额，或借方)

利润分配—未分配利润(差额，或借方)

同时：

借：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动(或贷方)

贷：盈余公积

利润分配—未分配利润

【提示1】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不计提减值。

【提示2】指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不计提减值。

以上是跟大家分享的中级会计实务第八章知识点：金融资产的分类、后续计量的内容，内容较多，大家一定要仔细阅读，如遇不懂记得联系老师，即可咨询解答哦~

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