长期股权投资中级会计实务考点，长期股权投资的总结中级财务会计

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长期股权投资，一定要仔细看哦~

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一、权益法下的会计处理

1.初始投资成本的调整：

1)初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的初始投资成本。实际上为商誉，而商誉与整体有关，不能在个别财务报表中确认，只能体现在账面价值中。

2)初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：

借：长期股权投资—投资成本

贷：营业外收入

2.投资损益的确认：

投资方取得长期股权投资后，应当按应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值：

3.以被投资单位可辨认资产、负债的公允价值为基础对被投资单位账面净利润进行调整：

4.确认投资损益时对未实现内部交易损益抵消的考虑：

5.被投资单位其他综合收益变动：

借：长期股权投资—其他综合收益

贷：其他综合收益

6.被投资单位宣告分配现金股利或利润：

借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×持股比例)

贷：长期股权投资—损益调整

7.被投资单位除净利润、其他综合收益及利润分配外，所有者权益的其他变动：

借：长期股权投资—其他权益变动(或贷方)

贷：资本公积—其他资本公积(在备查簿中予以登记)

二、长期股权投资核算方法的转换

1、公允价值计量转换为权益法

1)交易性金融资产的账面与公允价值计入投资收益，原持有的股权投资指定为以公允价值计量的且其变动计入其他综合收益的非交易性权益性工具投资的，其账面与公允价值的差额计入留存收益。

借：长期股权投资—投资成本【原投资公允价值+新增投资对价的公允价值】

贷：银行存款等【新增投资对价的公允价值】

交易性金融资产【账面价值】

投资收益【公允价值与账面价值之差，或借】

其他权益工具投资【账面价值】

盈余公积

利润分配—未分配利润

2)当原投资为其他权益工具投资时，还应当将原计入其他综合收益的公允价值变动转入留存收益：

借：其他综合收益

贷：盈余公积

利润分配—未分配利润

3)然后比较新的初始投资成本，与追加投资日按照新持股比例计算的在被投资方可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整;后者大于前者的，调整之前股权投资的账面价值，差额计入当期营业外收入。

2、权益法转换为公允价值计量

1)处置部分：

借：银行存款

贷：长期股权投资(处置部分投资的账面价值)

投资收益(差额，可能在借方)

2)原权益法核算确认的全部其他综合收益转入当期损益或留存收益

借：其他综合收益

贷：投资收益(可转损益部分)

盈余公积(不可转损益部分)

利润分配—未分配利润(不可转损益部分)

或作相反分录

3) 原权益法核算确认的全部资本公积转入当期损益

借：资本公积—其他资本公积

贷：投资收益

或作相反分录

4)剩余股权投资转换为金融资产

借：交易性金融资产/其他权益工具投资(转换日公允价值)

贷：长期股权投资(剩余投资账面价值)

投资收益(差额，可能在借方)

3、成本法转权益法：

剩余持股比例部分应视同从取得投资时点即采用权益法核算，即对剩余部分投资追溯调整为权益法核算的结果。

1)处置部分：

借：银行存款

贷：长期股权投资(处置部分投资的账面价值)

投资收益(差额，可能在借方)

2) 剩余部分追溯调整：

①投资时点的追溯调整

剩余的长期股权投资成本大于按剩余持股比例计算应享有原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值。小于的，调整投资成本的同时，应调整留存收益。

借：长期股权投资—投资成本

贷：留存收益(盈余公积、利润分配—分配利润)

②投资后的追溯调整

借：长期股权投资—损益调整

长期股权投资—其他综合收益

长期股权投资—其他权益变动

贷：留存收益(盈余公积、利润分配—分配利润)

投资收益(当期期初至处置日被投资单位的净损益变动*剩余持股比例)

其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动*剩余持股比例)

资本公积—其他资本公积

4、成本法转换为公允价值计量

1) 确认有关股权投资的处置损益

借：银行存款

贷：长期股权投资(出售部分股权账面价值)

投资收益(差额，可能在借方)

2)剩余股权投资转换为金融资产

借：交易性金融资产/其他权益工具投资(剩余部分公允价值)

贷：长期股权投资(剩余部分账面价值)

投资收益(差额，可能在借方)

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