中级会计实务第八章金融资产变化，初级会计实务金融资产总结

今天小编考考为大家分享关于初级会计,中级会计,高级会计,注册会计师考试信息，会计职业教育培训资料，希望能够帮助到大家！2021年中级会计考试备考正在进行中，为了帮助大家更加高效备考学习，将继续为大家分享中级会计考试各科目各章节重要知识点，今天为大家带来2021中级会计《中级会计实务》第八章：

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金融资产的后续计量，一起来看看吧。

一、以摊余成本计量的金融资产的会计处理

1、实际利率法

(1)实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。

(2)实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率。

(3)企业各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项费用、交易费用即溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。

2、摊余成本

金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：

(1)扣除已偿还的本金。

(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

(3)扣除计提的累计信用减值准备(仅适用于金融资产)

【提示】①金融资产账面余额=初始确认金额-(1)±(2);

②金融资产摊余成本=金融资产账面余额-(3)，即未计提信用减值准备的金融资产的账面余额就是摊余成本。

3、利息收入

(1)企业应当按照实际利率法确认利息收入，计入当期损益(投资收益)。

(2)利息收入的金额=期初金融资产账面余额或摊余成本×实际利率

4、会计处理

(1)购入债券：

借：债权投资—成本(面值)

—应计利息(到期一次还本付息，实际付款中包含的利息)

—利息调整(差额，也可能在贷方)

应收利息(分期付息到期还本，已到付息期但尚未领取的利息)

贷：银行存款(含交易费用)

(2)确认利息：

①借：应收利息(面值×票面利率)

债权投资—应计利息(面值×票面利率)

贷：投资收益(期初账面余额或摊余成本×实际利率)

债权投资—利息调整(与购入时反方向)

②分次付息，到期还本债券实际收到利息：

借：银行存款

贷：应收利息

(3)计提减值：

借：信用减值损失

贷：债权投资减值准备

(4)债券到期：

借：银行存款等

债权投资减值准备

贷：债权投资—成本

—应计利息(每期利息×期数)

应收利息(分期付息应收取的最后一期利息)

(5)未到期出售：

借：银行存款等

债权投资—利息调整(剩余部分与购入时反向)

债权投资减值准备

贷：债权投资—成本

—应计利息

投资收益(或借方)

【提示】企业持有的以摊余成本计量的应收款项、贷款等的账务处理原则，与债权投资类似，应使用“应收账款”、“贷款”等科目进行核算。

二、以公允价值进行后续计量的金融资产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)的会计处理

1、购入债券：

借：其他债权投资—成本(面值)

—应计利息(到期一次还本付息，实际付款中包含的利息)

—利息调整(差额，或贷方)

应收利息(分期付息到期还本，已到付息期但尚未领取的利息)

贷：银行存款等(含交易费用)

2、资产负债表日计算利息

(1)借：应收利息(面值×票面利率)

其他债权投资—应计利息(面值×票面利率)

贷：投资收益(期初账面余额或摊余成本×实际利率)

其他债权投资—利息调整(与购入时反向)

(2)分次付息，到期还本债券实际收到利息：

借：银行存款

贷：应收利息

3、资产负债表日公允价值变动

(1)公允价值上升：

借：其他债权投资—公允价值变动

贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动

(2)公允价值下降：

借：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动

贷：其他债权投资—公允价值变动

4、资产负债表日计提减值：

借：信用减值损失

贷：其他综合收益—信用减值准备

5、出售债券：

借：银行存款等

贷：其他债权投资—成本

—应计利息

—公允价值变动(或借方)

—利息调整(与购入时反向)

投资收益(或借方)

同时：

借：其他综合收益—信用减值准备

—其他债权投资公允价值变动(或贷方)

贷：投资收益

以上是和大家分享的2021中级会计《中级会计实务》第八章：金融资产的后续计量的内容，如果大家在阅读过程中有什么疑问，一定要及时咨询老师，专业老师会为大家答疑解惑。同时，大家也可以到免费听【中级会计专题精讲班】，名师集结授课，全面精讲知识点，考点全覆盖，带你快速掌握考试重点。

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