中级会计实务所得税差异通俗解释，初级会计经济法基础契税讲解

今天小编考考为大家分享关于初级会计,中级会计,高级会计,注册会计师考试信息，会计职业教育培训资料，希望能够帮助到大家！虽然距离2022年度中级会计考试报名还有一段时间，但是建议各位考生可以开始学习备考了。现在就跟随一起开启预习之旅吧！今天给大家分享「中级会计实务第十三章」——计税基础与暂时性差异的相关知识点，赶紧收藏以便及时回顾知识点！

☞中级会计实务第十二章：

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☞中级会计经济法第四章：票据法律制度总则

一、资产的计税基础

资产的计税基础，是指企业在收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。

1.固定资产

（1）初始确认时

账面价值=计税基础=实际成本

（2）持有期间

账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备

计税基础=实际成本-税法累计折旧

2.无形资产（外购）

（1）初始确认时

账面价值=计税基础=实际成本

（2）持有期间

①使用寿命不确定的无形资产

账面价值=实际成本-无形资产减值准备

计税基础=实际成本-税法累计摊销

②使用寿命有限的无形资产

账面价值=实际成本-会计累计摊销-无形资产减值准备

计税基础=实际成本-税法累计摊销

【提示】对于内部研究开发的无形资产，享受税收优惠的研究开发支出，其计税基础应在会计入账价值的基础上加计75%，因而产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，按照所得税会计准则的规定，不确认暂时性差异的所得税影响。

3.以公允价值计量的金融资产

账面价值=期末公允价值

计税基础=取得时的成本

4.投资性房地产

（1）成本模式计量

账面价值=实际成本-会计累计折旧（摊销）-投资性房地产减值准备

计税基础=实际成本-税法累计折旧（摊销）

（2）公允价值模式计量

账面价值=期末公允价值

计税基础=实际成本-税法累计折旧（摊销）

二、负债的计税基础

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予抵扣的金额。

负债的确认与偿还一般不会影响企业未来期间的损益，也不会影响其未来期间的应纳税所得额，因此未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0，计税基础=账面价值。但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。

三、暂时性差异

是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

1.应纳税暂时性差异（现在纳税调减，未来纳税调增）

是指在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税的暂时性差异。在应纳税暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。通常产生于以下情况：

（1）资产的账面价值＞资产的计税基础

（2）负债的账面价值＜负债的计税基础

2.可抵扣暂时性差异（现在纳税调增，未来纳税调减）

是指未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额和应交所得税的暂时性差异。在可抵扣暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。通常产生于以下情况：

（1）资产的账面价值＜资产的计税基础

（2）负债的账面价值＞负债的计税基础

以上就是给大家分享的2022中级会计实务第十三章：计税基础与暂时性差异的相关知识点，如果你对相关内容有任何疑惑，都可以咨询☞在线客服。更多中级会计备考干货还会持续更新，敬请期待！

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