2024年中级会计实务备考：常见易错知识点解析

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中级会计实务常被考生认为是中级会计考试三大科目中最难的一科，其内容繁杂，知识关联性强，十分考验学生的逻辑思维能力和计算分析能力。本次选取了中级会计实务中关于“递延所得税”容易让考生混淆的几个例题，希望能帮助到大家。

一、例题1

【单选题】甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为15%，“递延所得税资产”科目的借方余额为540万元，本期适用的所得税税率为25%(非预期税率)，本期计提无形资产减值准备3 720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回720万元，假定不考虑除减值准备外的其他暂时性差异，未来可以取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，则本期“递延所得税资产”科目的发生额为(　)万元。

A.贷方1 530

B.借方1 638

C.借方1 110

D.贷方4 500

【答案】C

【解析】方法一：

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递延所得税资产科目的发生额=(3 720-720)×25%=750(万元)，以前各期累计发生的可抵扣暂时性差异=540/15%=3 600(万元)，本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额=3 600×(25%-15%)=360(万元)，故本期“递延所得税资产”科目借方发生额=750+360=1 110(万元)。

方法二：递延所得税资产科目发生额=(540/15%+3 720-720)×25%-540=1 110(万元)。

二、例题2

【判断题】因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业需对以后期间的递延所得税按照新的税率进行计量，已经确认的递延所得税不用再做调整。(　)

Y.对

N.错

【答案】N

【解析】因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计算。

三、中级会计实务易错易混淆知识点

适用所得税税率发生变化时递延所得税发生额的计算方法：

1、递延所得税负债(资产)发生额=应纳税(可抵扣)暂时性差异的期末余额*变动后税率-递延所得税负债(资产)的期初余额;

2、递延所得税负债(资产)发生额=应纳税(可抵扣)暂时性差异的发生额*变动后税率+递延所得税负债(资产)期初余额/变动前税率*(变动后税率-变动前税率)。

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