会计实务金融资产与负债口诀，企业会计准则之金融资产金融负债

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金融资产重分类和金融负债的后续计量，赶紧来看看吧！

一、金融资产重分类的会计处理1.以摊余成本计量的金融资产的重分类

1)重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

①按照该资产在重分类日的公允价值进行计量;

②原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)，同时结转原已确认的减值准备。

2)重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

①按照金融资产在重分类日的公允价值进行计量;

②原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益;

③该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类

1)重分类为以摊余成本计量的金融资产

①将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量;

②该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

2)重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

①继续以公允价值计量该金融资产;

②将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类

1)重分类为以摊余成本计量的金融资产

以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。

2)重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

继续以公允价值计量。

【判断题】

企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按金融资产在重分类日的公允价值进行计量。( )

【答案】√

【解析】本题表述正确

二、金融负债的后续计量1.金融负债后续计量原则

1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值进行后续计量。

2)上述金融负债以外的金融负债，除特殊规定外，应当按摊余成本进行后续计量。

2.金融负债后续计量的会计处理

1)对于按照公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期会计有关外，应当计入当期损益。

2)以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债所产生的利得或损失，应当在终止确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益。

相关会计处理如下：

①发行债券

借：银行存款(实际收到的款项)

贷：应付债券—面值(债券面值) —利息调整(差额，或借方)

【提示】发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券—利息调整”明细科目中。即实际收到的款项=发行债券收到的款项-交易费用

②期末计提利息

借：在建工程、制造费用、财务费用等(期初摊余成本*实际利率)

应付债券—利息调整(或贷方，与发行时反向)

贷：应付利息(分期付息债券利息)　　

应付债券—应计利息(到期一次还本付息债券利息)

【提示】每期计入在建工程、制造费用、财务费用等的利息费用=期初摊余成本×实际利率;每期确认的“应付利息”或“应付债券—应计利息”=债券面值×票面利率

③债券到期

借：应付债券—面值

—应计利息(到期一次还本付息债券利息合计)

应付利息(分期付息债券的最后一期利息)

贷：银行存款

【单选题】

2020年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18 800万元，该债券面值总额为18 000万元，票面年利率为5%。利息于每年年末支付，实际年利率为4%，2020年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为( ) 万元。

A.18 000 B.18 652 C.18 800 D.18 948

【答案】B

【解析】2020 年 12 月 31 日，甲公司该项应付债券的摊余成本=18 800+18 800×4% -18 000 ×5%=18 652(万元)

以上就是分享给大家的2021年中级会计实务第八章的重点知识：金融资产重分类和金融负债的后续计量的相关内容，如果你在阅读过程中还有其他的问题，可以到咨询了解哦！

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