审计底稿实操技巧，第七章审计证据与审计工作底稿

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审计工作底稿的相关内容！

一、审计工作底稿概述1.审计工作底稿的含义

审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

【例题】

在编制审计工作底稿时，下列各项中，注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是( )。

A.注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨论的结果

B.注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形

C.注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形

D.注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿

正确答案：D

【解析】审计工作底稿通常不包括：

(1)已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿;

(2)反映不全面或初步思考的记录;

(3)存在印刷错误或其他错误而作废的文本;

(4)重复的文件记录等。

二、审计工作底稿的归档1.审计工作底稿归档工作的性质

在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。

如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：

(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿;

(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引;

(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可;

(4)记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。

2.审计档案的结构

(1)沟通和报告相关工作底稿

(2)审计完成阶段工作底稿

(3)审计计划阶段工作底稿

(4)特定项目审计程序表

(5)进一步审计程序工作底稿

3.审计工作底稿归档的期限

审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。

如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿规整为最终审计档案。

【例题】

下列有关归档期限的要求中，注册会计师认为正确的是( )。

A.在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作

B.在审计报告日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作

C.在审计报告公布日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作

D.在审计报告公布日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作

正确答案：A

【解析】审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。

4.审计工作底稿归档后的变动

(1)需要变动审计工作底稿的情形

注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：

① 注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分;

② 审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

注意：例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。

(2)变动审计工作底稿时的记录要求

在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：

① 修改或增加审计工作底稿的理由;

② 修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。

注意：修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除(包括涂改、覆盖等方式)的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。

5.审计工作底稿的保存期限

会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。

以上就是分享给大家的2021年注会《审计》第六章：审计工作底稿的相关内容，如果你在阅读过程中对于注会考试还有其他的问题，欢迎咨询在线老师，专业老师会为你答疑解惑。

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